Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2009 г. N 03-11-06/2/111 Об учете организацией, применяющей УСН, доходов в виде процентов, полученных при погашении векселя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июня 2009 г. N 03-11-06/2/111

Вопрос: Наша организация приобрела простой вексель со сроком платежа "по предъявлении".

В соответствии с п. 5 Положения о простом и переводном векселе: "В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты".

При применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.15 НК РФ к доходам отнесены внереализационные доходы, определяемые п. 6 ст. 250 НК РФ. К внереализационным относятся доходы налогоплательщика, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Для правильного исчисления суммы дохода по векселю необходимо точно определить дату начала начисления процентов.

В соответствии с п. 5 Положения о простом и переводном векселе проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если в самом векселе не указана другая дата.

В то же время п. 73 Положения устанавливает, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь. На этот же срок указывает письмо Минфина РФ от 6 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/150.

Правильно ли мы понимаем, что для целей исчисления размера налогооблагаемого дохода при применении упрощенной системы налогообложения проценты по векселю начисляются со дня, следующего за днем составления векселя, как это прямо предусмотрено в п. 73 Положения о переводном и простом векселе?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета процентов, полученных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении векселя и сообщает следующее.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии# пунктом 6 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Поэтому, при погашении векселя организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна включить в налоговую базу сумму процентов, полученных по нему.

Что касается сроков начисления процентов, то в соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/1341, пунктом 73 которого установлено, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Таким образом, по нашему мнению, срок начисления процентов для целей применения организацией упрощенной системы налогообложения начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем, до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин