Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2009 г. N 03-03-06/1/445 Об учете организацией-экспедитором при исчислении налога на прибыль доходов, полученных в счет возмещения затрат, произведенных в рамках договора транспортной экспедиции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июля 2009 г. N 03-03-06/1/445

Вопрос: Наша компания занимается транспортно-экспедиторской деятельностью, т.е. мы организовываем доставку грузов заказчиков как внутри России, так и международные мультимодальные перевозки. При этом наша деятельность заключается в подписании договоров, сопровождении сделок, поиске заказчиков и поставщиков. Своего транспорта мы на балансе не имеем.

Можем ли мы вести учет выручки от реализации наших услуг несколькими вариантами одновременно, прописав это в учетной политике предприятия?

С одними заказчиками по международным мультимодальным перевозкам по договорам транспортной экспедиции выделять в счетах и актах выполненных услуг "Возмещаемые расходы экспедитору" (на счете 76) и отдельно "Агентское вознаграждение" (на счете 90), являющимся нашей выручкой?

С другими заказчиками по перевозкам внутри России по договорам организации перевозки не выделять отдельно "Возмещаемых расходов" и "Агентского вознаграждения", а признавать нашей выручкой весь объем оказанных услуг по перевозке (на счете 90), а услуги поставщиков относить на себестоимость (на счет 20)?

Можно ли считать международные мультимодальные перевозки и перевозки внутри России разными видами деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.06.09 N 34 по вопросу ведения налогового учета доходов от реализации у организации-агента и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 Кодекса с учетом положений статьи 251 Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

При этом согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, налоговый учет доходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного, полученных в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, а также учет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, предопределяется условиями заключенных договора комиссии, агентского договора или другого аналогичного договора.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о возможности учета организацией-агентом выручки от оказания услуг разными способами (с выделением отдельно сумм агентского вознаграждения и без такового).

Налоговый учет доходов агента, полученных в счет возмещения произведенных им затрат, а также учет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала, предопределяются условиями заключенного агентского договора.

Доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, не учитываются агентом при налогообложении прибыли, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с договором. Агентское вознаграждение к указанным доходам не относится.

Аналогично расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала, не учитываются при налогообложении агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента по условиям договора.