Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2009 г. N 03-07-14/64 О применении НДС при осуществлении операций по приобретению государственного и муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июля 2009 г. N 03-07-14/64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение, поступившее из ФНС России, по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении государственного и муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса определен перечень операций, не признаваемых в целях применения этого налога объектами налогообложения.

На основании указанного пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

Что касается операций по реализации государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, то указанным перечнем такие операции не предусмотрены. Кроме того, данные операции не поименованы в статье 149 Кодекса, которой установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, операции по реализации вышеназванного государственного и муниципального имущества признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации субъектам малого и среднего предпринимательства государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества.

Согласно данному пункту 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) вышеназванного государственного и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, при оплате вышеуказанного имущества налоговому агенту следует исчислить соответствующую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Что касается срока уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому ими государственному и муниципальному имуществу, то статьей 174 Кодекса в отношении таких налоговых агентов особого срока уплаты налога не установлено. В связи с этим, по нашему мнению, уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налога# и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова