Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2009 г. N 03-04-06-01/166 О налогообложении НДФЛ суммы единовременной компенсации, выплачиваемой работникам, утратившим профессиональную трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2009 г. N 03-04-06-01/166

Вопрос: Прошу разъяснить позицию Министерства Финансов РФ и Управления ФНС, касающуюся вопроса необходимости удержания НДФЛ с дохода, получаемого физическим лицом при выплате единовременной компенсации в размере 20% от среднего заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности.

ОАО по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом - Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области предписано удержать налог на доходы физических лиц с сумм единовременных выплат компенсаций в размере 20% от среднего заработка за каждый процент утраты трудоспособности как бывшим работникам общества, так и трудоустроенным на момент выплаты, и перечислить в бюджет. Выплаты указанных компенсаций производились на основании положений коллективного договора, п. 5.1.3 Отраслевого тарифного соглашения для угледобывающего комплекса на 2004-2006 гг. и п. 5.4 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2007-2009 годы. Позиция налогового органа основывается на том, что выплачиваемые компенсации не предусмотрены ни законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, ни какими иными актами, имеющими статус законодательных актов.

Общество оспаривало решение налогового органа, но Арбитражный суд Кемеровской области в своем решении не отменил решение налогового органа в части удержания налога на доходы физических лиц. Общество в соответствии с решением Арбитражного суда Кемеровской области, произвело удержание НДФЛ из доходов физических лиц, которым были выплачены указанные компенсации. После вступления в силу судебного решения общество удерживает НДФЛ с сумм компенсаций по утрате трудоспособности.

В настоящий момент физические лица, из доходов которых произведено удержание налога на доходы физических лиц, обращаются в суды общей юрисдикции с исками о незаконном удержании сумм НДФЛ и недоплате на суммы НДФЛ размера рассчитанных компенсаций.

Таким образом, ОАО, одновременно исполняя решения судов общей юрисдикции и арбитражных судов, вынуждено компенсировать истцам судебные издержки и производить оплату удержанных сумм НДФЛ за счет собственных источников, что противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ: "оплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается".

Просим пояснить: какие действия должны быть предприняты ОАО, чтобы, не нарушая налогового законодательства и обязательных к исполнению решений судебных органов, избежать формирования убытков вследствие оплаты судебных издержек и вторичной уплаты НДФЛ за счет собственных источников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 09.04.2009 N 5-169 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц единовременной выплаты работникам, осуществляющим добычу (переработку) угля, в связи с утратой профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Из обращения следует, что Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы и Федеральным соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на 2007-2009 годы предусмотрена обязанность работодателя в случае установления впервые работнику, занятому в организациях, осуществляющих добычу (переработку) угля, утраты профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, обеспечить выплату единовременной компенсации из расчета не менее 20 процентов среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности (с учетом суммы единовременного пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации) в порядке, оговоренном в коллективном договоре (соглашении).

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.

Кодекс не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в значении, которое придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 164 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Статьей 22 Федерального закона от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ) предусмотрена выплата компенсации в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда.

Вместе с тем выплата компенсации работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, Федеральным законом N 81-ФЗ не предусмотрена.

В соответствии со статьей 45 Трудового кодекса под соглашением понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.

В соответствии со статьей 5 Трудового кодекса трудовое законодательство состоит из Трудового кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, Отраслевое тарифное соглашение по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы и Федеральное отраслевое соглашение по угольной промышленности Российской Федерации на 2007-2009 годы не являются нормативными правовыми актами и не относятся к трудовому законодательству.

Следовательно, единовременная компенсация, выплачиваемая из расчета не менее 20 процентов среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, не соответствует установленным пунктом 3 статьи 217 Кодекса требованиям, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными министерствами осуществляет подготовку проекта федерального закона, направленного на уточнение перечня доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц. В рамках этого законопроекта рассматривается вопрос о налогообложении указанных в письме компенсационных выплат.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин