Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2009 г. N 03-03-06/1/464 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на выплату выходных пособий увольняемым по соглашению сторон работникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2009 г. N 03-03-06/1/464

Вопрос: ОАО выплачивает работникам выходные пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон. При этом с увольняемым работником заключается соглашение о расторжении трудового договора, в котором устанавливается размер выходного пособия. В ряде случаев, помимо соглашения о расторжении трудового договора по соглашению сторон, с работником предварительно заключается дополнительное соглашение к трудовому договору, содержащее условия выплаты и размер выходного пособия.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить: учитываются ли затраты на выплату выходного пособия работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций, если:

1) ни трудовым, ни коллективным договором не предусмотрена выплата данного вида выходного пособия, а порядок выплаты и размеры пособия указываются в соглашении о расторжении трудового договора;

2) с работниками было подписано дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором определены условия и размеры выплаты выходного пособия, а затем соглашение о расторжении трудового договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 июня 2009 г. N 71-04/1690 по вопросу о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов на выплату выходного пособия и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 Кодекса, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (статья 57 ТК РФ).

Таким образом, выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от оснований расторжения трудового договора.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин