Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/1/472 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/1/472

Вопрос: Открытое акционерное общество в рамках своей производственной деятельности реализует обширную программу научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), на основании которой определяются приоритетные направления научных исследований, ряд из которых приобретает в настоящее время особую актуальность, поскольку затрагивает создание технологий нового поколения для добычи углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации.

При этом, тематика заказываемых ОАО НИОКР подпадает, в том числе, под Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень).

Учитывая, что с 1 января 2009 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которым организации получили право признания в целях налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 в случае, если такие НИОКР осуществляются по Перечню, ОАО представляется актуальным использование указанной нормы.

Положениями абзаца пятого пункта 2 статьи 262 НК РФ установлено, что такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Таким образом, из положений указанного абзаца следует, что организации, осуществляющие расходы на НИОКР и подпадающие под его действие, имеют право признать эти расходы единовременно.

Однако в настоящее время в доступных справочно-информационных ресурсах появляются противоречивые экспертные (в т.ч. специалистов Минфина России) разъяснения по данному вопросу и поэтому нельзя исключить ситуации, что положения абзаца пятого пункта 2 статьи 262 НК РФ будут трактоваться контролирующими органами, как подпадающие под общий принцип признания расходов на НИОКР, установленный пунктом 2 статьи 262 НК РФ.

В связи с этим и в целях корректного применения положений статьи 262 НК РФ просим подтвердить, что указанные в абзаце пятом пункта 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются в целях налогообложения прибыли единовременно.

Одновременно просим высказать мнение Минфина России о том, будет ли достаточным при формировании заказа НИОКР определение темы работы, подпадающей под общую направленность технологий, установленных вышеназванным Перечнем, либо тема работы должна буквально соответствовать названиям технологий и направлениям исследований, определенным Перечнем.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.04.2009 N 01/1600-402 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на НИОКР и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.

С 1 января 2009 года расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

С учетом изложенного, расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, осуществленные начиная с 1 января 2009 года, признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 на основании абзаца 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, если иной порядок не установлен статьей 262 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что по вопросу подтверждения соответствия работ Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, налогоплательщику следует обращаться в Министерство образования и науки Российской Федерации.

Директор Департамента

И.В. Трунин