Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2009 г. N 03-03-06/2/143 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков, возникающих при уступке права требования сумм штрафных санкций по кредитному договору

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 июля 2009 г. N 03-03-06/2/143

Вопрос: Банк уступает права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором срока платежа. Договор цессии заключается в соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, которая предусматривает, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающего исполнение обязательства. При этом в договоре цессии Банк указывает суммы штрафных санкций, как признанных арбитражным судом, так и рассчитанных от даты последнего судебного решения до даты такой переуступки в соответствии с условиями кредитного договора.

В связи с этим просим разъяснить:

1. Имеет ли право Банк рассчитать убыток в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ с учетом штрафных санкций признанных арбитражным судом и ранее включенных во внереализационные доходы, или утрата права требования данных санкций, предусмотренная статьей 384 ГК РФ, должна включаться во внереализационные расходы в соответствии со статьей 265 НК РФ?

2. Должен ли Банк включать во внереализационные доходы в момент переуступки права требования долга сумму рассчитанных штрафных санкций, указанных в договоре цессии от даты последнего судебного решения до даты такой переуступки? Имеет ли право Банк рассчитать убыток в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ с учетом таких штрафных санкций или утрата права требования санкций, предусмотренная статьей 384 ГК РФ, должна включаться во внереализационные расходы в соответствии со статьей 265 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.05.2009 N 3937-Б-09 по вопросу учета убытков, возникающих при уступке права требования сумм штрафных санкций по кредитному договору, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 статьи 279 Кодекса предусмотрено, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Таким образом, в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 279 Кодекса, налогоплательщик уменьшает доход от реализации права требования на стоимость товаров (работ, услуг). При этом возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), указанной статьей не предусмотрено.

Передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Департамента, может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.

В связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании статей 268 и 279 Кодекса не имеется.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин