Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2009 г. N 03-04-06-01/188 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, на содержании которых находится ребенок (дети)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 июля 2009 г. N 03-04-06-01/188

Вопрос: Муниципальное учреждение просит ответить на следующий вопрос:

1. Федеральным законом от 22.07.2008 года N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ" в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК внесены изменения, согласно которым с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на ребенка по налогу на доходы физических лиц предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Являются ли единственными родителями граждане, если второй родитель лишен родительских прав?

2. Федеральным законом от 22.07.2008 года N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ" в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК внесены изменения, согласно которым с 1 января 2009 года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

- Какие документы должен предоставить родитель, который отказывается от вычета, в бухгалтерию второго родителя? (Заявление об отказе в бухгалтерию второго родителя или нужна справка с места работы отказывающегося родителя о том, что от вычета он отказался?)

- Может ли воспользоваться правом получения вычета в двойном размере один из родителей в случае отказа второго родителя, если родители разведены? Какие документы нужны?

- Наша сотрудница находится в разводе с отцом ребенка и повторно вступила в брак. Ребенок находится на обеспечении родителя и супруга родителя. Супруг родителя вычет не получает. Может ли наша сотрудница получать вычет в двойном размере, если ее супруг откажется от получения вычета? Должен ли отказаться от вычета отец ребенка и какие документы нужны от отца ребенка? Какие документы нужны от супруга сотрудницы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо МУ от 25 марта 2009 г. N 184 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Согласно абзацу седьмому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса удвоенный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется "единственному родителю".

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть, что у ребенка имеется единственный родитель.

При этом факт наличия зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, для получения налогового вычета значения не имеет.

Согласно абзацу десятому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и не превышением размера такого дохода установленной величины, и т.д.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.

При этом отказаться от получения налогового вычета может один из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц статьей 218 Кодекса не предусмотрен.

Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть:

копия свидетельства о рождении ребенка;

соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин