Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193 Об исчислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193

Вопрос: ООО является плательщиком ЕНВД (арендуем помещение 148 кв. м для розничной торговли бытовой техникой). Просим Вас разъяснить порядок применения пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ при определении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащий уплате за налоговый период.

В каком налоговом периоде мы должны учитывать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- взносы, начисленные в июне 2007 г., но уплаченные в июле 2007 г.

- взносы, начисленные в марте 2008 г., но уплаченные в апреле 2008 г.

- взносы, начисленные в декабре 2008 г., но уплаченные в январе 2009 г.

И как рассчитать налог в 2009 г., если начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование происходит в одном налоговом периоде, а оплата в другом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 июля 2009 г. N 30 по вопросу расчета и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (статья 346.30, пункт 1 статьи 346.32 Кодекса).

Поэтому, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы.

Сумма, на которую уменьшается единый налог на вмененный доход в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин