Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2009 г. N 03-04-06-01/178 Об исчислении и уплате НДФЛ с сумм арендной платы, выплачиваемой организацией-арендатором физическому лицу-арендодателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2009 г. N 03-04-06-01/178

Вопрос: Является ли организация-арендатор налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате физическому лицу-арендодателю (неработающему в организации) сумм арендной платы в случае заключения с ним договора аренды земельного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Комитета по финансово-бюджетной и налоговой политике Законодательного собрания Краснодарского края от 09.04.2008 N 06/238 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с сумм арендной платы, выплачиваемой организацией-арендатором физическому лицу-арендодателю, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Таким образом, если арендатором является российская организация, она на основании статьи 226 Кодекса обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму налога на доходы физических лиц с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю - физическому лицу, если арендатором является иностранная организация, то обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин