Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2009 г. N 03-02-07/1-371 О правомерности списания банком со счета организации-налогоплательщика, операции по которому приостановлены решением налогового органа, денежных средств на выплату заработной платы сотрудникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2009 г. N 03-02-07/1-371

Вопрос: Банк просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства о налогах и сборах, регламентирующего порядок и очередность проведения расходных операций на выплату заработной платы сотрудникам Клиента с расчетного счета (далее по тесту - счет) налогоплательщика - Клиента Банка (далее по тексту - Клиент), при наличии решения налогового органа о приостановлении операции по счету.

Согласно п. 1 ст. 76 Налогового Кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи. Приостановление операций по счету в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с нормой ст. 855 Гражданского Кодекса РФ в первую и во вторую очередь.

Исходя из вышеизложенного, просим ответить (разъяснить) следующее:

1. Правомерны ли действия Банка по перечислению (выплате) денежных средств со счета Клиента на выплату заработной платы, если операции по счету приостановлены на основании решения налогового органа, однако расчетные (платежные) документы налогового органа к счету не предъявлялись?

2. Может ли Банк произвести перечисление (выдачу) денежных средств со счета Клиента, операции по которому приостановлены налоговым органом, для расчетов по оплате труда с сотрудниками в случае, если:

- на момент поступления в Банк решения налогового органа о приостановлении операций, к счету Клиента имеется Картотека "неоплаченных в срок документов", в том числе платежных поручений Клиента на перечисление заработной платы;

- инкассовое поручение налогового органа на перечисление налоговых платежей стоит после платежных поручений Клиента на перечисление (выдачу) заработной платы;

- решение о приостановлении операций не отменено в порядке, предусмотренном ст. 76 Налогового Кодекса РФ?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 29.05.2009 N 60/5359 по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов" впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производится в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 Кодекса).

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 76 Кодекса).

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае приостановления операций по счету налогоплательщика банк не вправе осуществлять расходные операции по данному счету, в том числе перечисление денежных средств на выплату заработной платы, за исключением платежей, на которые в силу пункта 1 статьи 76 Кодекса не распространяется приостановление операций по счету налогоплательщика в банке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин