Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2009 г. N 03-03-06/1/435 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 июля 2009 г. N 03-03-06/1/435

Вопрос: Обращаемся к Вам с просьбой дать разъяснения по вопросу, касающемуся налога на прибыль в отношении контролируемой задолженности.

Российская организация получает заем от российской материнской организации, 100% уставного капитала которой владеет иностранное юридическое лицо. Руководствуясь положениями ст. 269 Налогового кодекса, российская организация исчисляет разницу между начисленными и предельными процентами.

Обязана ли российская организация удерживать за счет процентного дохода налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами при перечислении дохода российской организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.04.2009 N 01/сэ-09 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

Российская организация передала по договору займа денежные средства другой российской организации. Задолженность между такими организациями признается контролируемой.

В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет с вышеуказанной положительной разницы в случае, когда договор займа заключен между двумя российскими организациями, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин