Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2009 г. N 03-11-06/2/137 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, стоимости сырья и материалов, оплаченных им до 1 января 2009 г. и списанных в производство после указанной даты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июля 2009 г. N 03-11-06/2/137

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. материальные расходы учитываются в момент их оплаты или поступления на склад предприятия.

Убедительно просим Вас разъяснить, на какой момент учитывается стоимость материалов и инструментов, оплаченных до 1 января 2009 года и числящихся по состоянию на 1 января 2009 года на складе предприятия, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2009 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.04.2009 N 016 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывались в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Особенностей в части признания расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса до 1 января 2009 года предусмотрено не было.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса с 1 января 2009 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из этого, стоимость сырья, материалов и инструментов, оплаченных налогоплательщиками до 1 января 2009 года и числящихся по состоянию на 1 января 2009 года на их складе, может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин