Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/511 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков, полученных при реализации амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/511

Вопрос: Основным видом деятельности организации является предоставление имущества в лизинг, в связи с чем норма амортизации по данному имуществу применяется со специальным коэффициентом 3 в целях исчисления налога на прибыль. Каков порядок налогового учета убытков от реализации имущества, по которому начислялась ускоренная амортизация, учитывая, что порядок учета таких убытков зависит от срока полезного использования имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.04.2009 N 2006 по вопросу реализации амортизируемого имущества и сообщает следующее.

Организация в отношении амортизируемого основного средства, являющегося предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пунктом 13 статьи 258 НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин