Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/153 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде суммы уплаченного НДС по договору уступки права требования на строящийся объект недвижимости

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/153

Вопрос: Банк убедительно просит Вас дать разъяснение по вопросу отражения сумм, расходов и сумм НДС по договору уступки права требования (цессии) доли нежилого помещения (гаража-стоянки) и реализации части доли в дальнейшем в следующих случаях.

1. Банком по договору цессии приобретено право требования доли в объекте недвижимости. Банк предполагает, что площадь в нежилом помещении приобретена с целью ее дальнейшего использования в хозяйственной деятельности. После окончания строительства и подачи документов на регистрацию банком будет произведен ввод объекта в эксплуатацию. Согласно договору цессии и выставленному контрагентом счет-фактуре сумма затрат по договору составила 254 миллиона рублей, в том числе сумма НДС, выделенного с межценовой разницы, 29 миллионов рублей. Площадь части объекта составляет 3500 квадратных метров. Сумма по договору цессии уплачена Банком полностью. При расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, Банк пользуется правом расчета, предоставленным ему п. 5 ст. 170 НК РФ.

Просим пояснить порядок отнесения на расходы суммы затрат, включая сумму НДС, оплаченную банком по договору цессии, а именно:

- сумма НДС относится на расходы Банка, учитываемые в целях налогообложения, при соблюдении одновременно нескольких условий: права требования переданы, счет-фактура предоставлен, оплата произведена;

- сумма НДС относится на расходы Банка, учитываемые в целях налогообложения, в момент ввода недвижимого (амортизируемого) имущества в эксплуатацию. Каков порядок отнесения на расходы Банка, учитываемые в целях налогообложения, суммы затрат по договору цессии, без учета суммы НДС?

2. Банком по договору цессии перечислены денежные средства за второе лицо (Цессионарий-2) в счет приобретения вторым лицом права требования доли в объекте недвижимости. Указанные денежные средства в дальнейшем будут возмещены Банку Цессионарием-2. Цессионарий-2 применяет общий порядок уплаты НДС в бюджет (ст. 171 НК РФ).

Просим пояснить порядок отнесения на затраты Цессионарием-2 сумм по договору цессии (без НДС), а также порядок возмещения из бюджета сумм НДС.

Ответ: В связи с вашим письмом от 31.03.2009 N 05-277 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде суммы уплаченного НДС по договору уступки права требования на строящийся объект недвижимости, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Таким образом, банк учитывает сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом включение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком при приобретении имущественных прав, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, указанной нормой пункта 5 статьи 170 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин