Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2009 г. N 03-05-05-01/45 О применении обособленными подразделениями организации льгот по уплате налога на имущество в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 августа 2009 г. N 03-05-05-01/45

Вопрос: 1 Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к вышеуказанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

В соответствии с Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации ОАО осуществляет перевозку пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа и оказывает услуги по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования и иных связанных с перевозками услуг. При этом перевозки пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа осуществляются по железнодорожным путям общего пользования и между железнодорожными станциями, открытыми для выполнения соответствующих операций.

ОАО осуществляет такие виды деятельности как оказание услуг по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования и иных услуг, связанных с предоставлением этой инфраструктуры, оказание услуг по предоставлению железнодорожных путей необщего пользования, принадлежащих ОАО, транспортно-экспедиционная деятельность, оказание услуг по приемке железнодорожного подвижного состава и запасных частей к нему на вагоностроительных и вагоноремонтных заводах, а также иные виды деятельности.

Разъяснениями Минфина России с учетом мнения Минэкономики развития России, изложенного в письме от 22.11.2007 года N 03-05-05-01/49, указано, что установленная льгота по налогу на имущество организаций (в отношении линий энергопередачи) может быть применена всеми организациями, на балансе которых в качестве объектов основных средств в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, перечисленные в Перечне.

Железные дороги-филиалы (обособленные подразделения) ОАО применяют льготу в отношении имущества с кодами ОКОФ, включенными в раздел 1 Перечня, а также на вышеуказанных основаниях используют льготу в отношении учитываемых на балансе объектов основных средств, относящихся к электрическим сетям и иным объектам электросетевого хозяйства, которым присвоены коды ОКОФ, включенные в раздел 5 Перечня с учетом иерархической структуры кодов (если иное не установлено Перечнем).

По мнению ОАО, всеми филиалами (обособленными подразделениями) ОАО, как осуществляющими виды деятельности на оказание услуг по использованию инфраструктуры, железнодорожного транспорта общего пользования так и осуществляющими иные виды деятельности, не противоречащие федеральным законам и иным нормативным актам, предусмотренным внутренними документами ОАО может применяться налоговая льгота по разделу 1 и 5 Перечня.

Прошу Вас поддержать вышеизложенную позицию ОАО по данному вопросу.

2. Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение по порядку использования раздела 5 Перечня имущества, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. N 504 в отношении применения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 11 статьи 381 НК РФ (далее - Перечень).

Письмом от 01.06.2006 г. N 03-06-01-04/111 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации разъяснил ОАО, что для более точной идентификации объектов, включенных в Перечень, указаны их коды ОКОФ согласно его структуре.

При этом льготированию подлежит имущественный объект, код которого содержится в Перечне с учетом иерархической структуры кодов (если иное не установлено в самом Перечнем).

Так, указание в Перечне кода ОКОФ, относящегося к классу подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечне).

В случае, когда принадлежности к сложному технологическому объекту в бухгалтерском учете учитываются отдельно от основного объекта как обособленные предметы и им присвоен самостоятельный код ОКОФ, не указанный в Перечне, то данные объекты подлежат льготированию, если они поименованы в графе "Примечание" Перечня принадлежности к коду ОКОФ сложного технологического объекта. При этом имущество, указанное в примечании к Перечню, может иметь свой код ОКОФ, не зависящий от кода ОКОФ основного сложного технологического объекта (сооружения).

Так, например, в разделе 5 Перечня указан подкласс 14 3120010 - аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители). В примечании к данному подклассу поименовано следующее имущество: распределительные устройства высокого напряжения в отдельно стоящем здании (закрытые распределительные устройства), встроенные в здания и открытые распределительные устройства: выключатели, контакторы и реверсоры, разъединители и т.д. Данное имущество, указанное в Примечании к Перечню, имеет отдельные коды ОКОФ и согласно вышеуказанному письму Минфина подлежит льготированию.

В то же время, в Перечне, после рассматриваемого подкласса, поименован только один вид с кодом ОКОФ 14 3120160 - устройства распределительные комплектные высокого напряжения, который согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359, входит в подкласс 14 3120010, а также указан в Примечании Перечня к этому подклассу.

Необходимо отметить, что аналогичная ситуация возникает и по ряду других классов и подклассов в отношении отдельных видов имущества, указанных в разделе 5 Перечня.

На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить:

1) имеет ли право ОАО льготировать все объекты основных средств, которые с учетом иерархической структуры кодов ОКОФ являются видами данного подкласса и поименованы в Примечании к Перечню, независимо от того, что из данного подкласса в Перечне по графе "Наименование" указан один или несколько видов;

2) в случае если в Перечне указан класс, а из него также поименован только один вид, который не указан в Примечании к Перечню, в котором содержится только функциональное предназначение данного объекта, может ли ОАО льготировать все виды данного класса или возможно учитывать для льготы только указанный вид основного средства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ОАО от 17.07.2009 N исх-12098 и от 29.07.2009 N исх-12743 о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество признаются, в частности, российские организации.

Пунктом 11 статьи 381 Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень).

В силу пункта 11 статьи 381 Кодекса право на указанную налоговую льготу предоставлено организациям, на балансе которых учитывается вышеуказанное имущество, перечисленное в Перечне.

Таким образом, возможность применения указанной льготы в отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована вышеуказанным Перечнем, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и содержащего наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектов основных средств и их группировках.

Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания его в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями одним из перечисленных в пункте 11 статьи 381 Кодекса объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, исходя из назначения (принадлежности) и выполняемых функций.

Учитывая изложенное, основанием для применения налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Кодекса является нахождение на балансе у налогоплательщика железнодорожных путей общего пользования (федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи) и (или) иного установленного Перечнем имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между имуществом, поименованным в Перечне (оборудованием, сооружениями и др.), и железнодорожными путями общего пользования (федеральными автомобильными дорогами общего пользования, магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи), а не физическое местонахождение указанных объектов относительно друг друга.

Поэтому, если по месту нахождения обособленных подразделений (филиалов) находятся (учитываются) указанные объекты, то налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу в отношении данного имущества по пункту 11 статьи 381 Кодекса с учетом изложенного.

Относительно применения раздела 5 Перечня отмечаем, что льгота по пункту 11 статьи 381 Кодекса применяется в отношении всего имущества, поименованного в данном разделе Перечня согласно кодам ОКОФ с учетом иерархической структуры кодов (раздел/, подраздел/ класс/ подкласс/вид, если иное не установлено в самом Перечне), а также объектов, поименованных в графе "Примечание" Перечня, вне зависимости от кодов ОКОФ. При этом разъяснения Минфина России по данному вопросу изложены в направленном в адрес ОАО письме от 01.06.2006 N 03-06-01-04/111.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин