Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2009 г. N 03-05-06-02/72 О предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога лицам, имеющим II группу инвалидности со второй степенью ограничения к трудовой деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 августа 2009 г. N 03-05-06-02/72

Вопрос: Прошу разъяснить положения письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2009 года N 03-05-06-02/45, по вопросу предоставления налоговых льгот по уплате земельного налога. В письме указано, что "положение подпункта 2 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ применяется в отношении лиц, имеющих 2 группу инвалидности со второй степенью ограничения к трудовой деятельности, при наличии справки, подтверждающей факт установления 2 группы инвалидности бессрочно, выданной до 1 января 2004 года". Однако указанный подп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ не содержит требования об установлении инвалидности бессрочно. Прошу Вас разъяснить: какое положение закона требует для предоставления льготы по земельному налогу мне как лицу, имеющему 2 группу инвалидности со второй степенью ограничения к трудовой деятельности, предъявления справки об установлении инвалидности бессрочно? Также прошу разъяснить, установлены ли ограничения по применению данной льготы в отношении количества участков, принадлежащих одному лицу (например, может ли гражданин-инвалид при наличии у него в собственности трех земельных участков воспользоваться данной льготой в отношении всех участков или только одного из них (безусловно, в пределах установленной подп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ необлагаемой суммы в 10000 рублей))?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения положения подпункта 2 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Таким образом, если налогоплательщику, указанному в пункте 5 статьи 391 Кодекса, принадлежат два земельных участка, расположенных на территории одного муниципального образования, то льгота установленная пунктом 5 статьи 391 Кодекса, может быть применена только в отношении одного земельного участка.

В том случае, если налогоплательщику принадлежат два земельных участка, которые находятся на территории разных муниципальных образований, то льгота установленная в пункте 5 статьи 391 Кодекса должна применяться в отношении двух земельных участков.

В отношении применения положения подпункта 2 пункта 5 статьи 391 Кодекса, согласно которому право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей имеют инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, отмечаем.

В соответствии с Правилами признания лица инвалидом (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2006 г. N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом", гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы инвалидности и степени ограничения способности к трудовой деятельности либо с указанием группы инвалидности без ограничения способности к трудовой деятельности.

Инвалидность II группы устанавливается на 1 год. Степень ограничения способности к трудовой деятельности (отсутствие ограничения способности к трудовой деятельности) устанавливается на такой же срок, что и группа инвалидности (пункт 9 Правил).

Согласно пункту 1 Рекомендаций по порядку заполнения формы справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, утвержденным постановлением Минтруда России от 30 марта 2004 г. N 41, в строку справки "Степень ограничения способности к трудовой деятельности" запись вносится в точном соответствии с записью экспертного решения федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы о степени ограничения способности к трудовой деятельности. При отсутствии ограничения способности к трудовой деятельности в указанной строке делается запись: "Не имеется".

В строке справки "Инвалидность установлена на срок до" указывается срок, до которого установлена инвалидность: первое число месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено очередное освидетельствование, и год, до которого установлена инвалидность (пункт 4 Рекомендаций).

При установлении инвалидности без указания срока переосвидетельствования в строку "Дата очередного освидетельствования" вносится запись "бессрочно" (пункт 5 Рекомендаций).

Учитывая изложенное, полагаем, что если инвалидность II группы со второй степенью ограничения способности к трудовой деятельности установлена до 1 января 2004 года без указания срока переосвидетельствования, то в силу положения подпункта 2 пункта 5 статьи 391 Кодекса Вы вправе использовать льготу, установленную пунктом 5 статьи 391 Кодекса. Если справка об установлении II группы инвалидности со второй степенью ограничения способности к трудовой деятельности получена Вами при очередном освидетельствовании после 1 января 2004 года, то в этом случае на Вас не распространяется положение пункта 5 статьи 391 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин