Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2009 г. N 03-04-05-01/631 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 августа 2009 г. N 03-04-05-01/631

Вопрос: Я работаю в фирме и в данное время нахожусь в командировке в Финляндии. Имею разрешение на работу и проживание до июля 2010 года. Начало командировки - с 26.02.09 г. С 08.05.09 г. по 26.05.09 г. находился в России. Окончание командировки - май 2010 г.

B каком размере будет рассчитан НДФЛ за истекший 2009 г., если в данный момент он составляет 13%? Заработная плата начисляется по месту постоянной работы (в России). В стране прибывания выплачиваются только суточные.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 29.07.2009 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых организацией сотруднику в период его нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

В случае, если работник организации находился в командировке, то есть был направлен организацией в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, сотрудник получает сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации.

Указанные выплаты относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению по ставке 30 процентов, поскольку, как указывается в рассматриваемом обращении, по итогам налогового периода 2009 года сотрудник организации не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Кодекса.

Если же трудовым договором предусмотрено, что все свои трудовые обязанности работник выполняет на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и не подлежит налогообложению у лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин