Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2009 г. N 03-04-05-01/634 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 августа 2009 г. N 03-04-05-01/634

Вопрос: С целью улучшения жилищных условий я приобрел квартиру в строящемся доме. Квартира была приобретена через потребительский ипотечный кооператив, с которым у меня был заключен с этой целью договор беспроцентного займа. На самом деле в этот кооператив я плачу при возвращении взятых в долг денег более 10% годовых, но это называется не проценты по кредиту, а членские взносы, и поэтому, как мне объяснили в налоговой инспекции, договор все равно беспроцентный, как и указано в договоре.

Я не использовал свое право на получение имущественного налогового вычета, и заемные средства потрачены мной на новое строительство квартиры на территории Российской Федерации - казалось бы, меня нужно освободить от налогов. Но не тут-то было. Мне объяснили, что, хотя я и не использовал свое право на получение имущественного налогового вычета, оно возникнет у меня только после оформления моей новой квартиры в собственность, то есть после того, как эта квартира будет построена.

Должен ли я в своей ситуации безвозвратно платить налог на получение материальной выгоды и какой имущественный налоговый вычет должен мне быть оформлен после оформления квартиры в собственность?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 31.03.2009 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья, и получения имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденное налоговым органом.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

С учетом изложенного, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной до подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

При получении подтверждения такого права доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от налогообложения, а также производится возврат ранее уплаченной суммы налога за налоговые периоды начиная с 1 января 2008 года, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части увеличения с 2008 года максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

В соответствии с абзацем шестнадцатым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении жилья в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику достаточно предоставить в налоговый орган акт о передаче квартиры.

Если указанный документ получен в 2008 году, налогоплательщик вправе в 2009 году обратиться в налоговый орган по месту жительства в установленном порядке за получением имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, и за возвратом сумм налога с дохода в виде материальной выгоды в случае, если он был уплачен за 2008 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин