Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2009 г. N 03-05-06-01/100 Об определении момента возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, приобретенных по договору долевого участия в строительстве

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 августа 2009 г. N 03-05-06-01/100

Вопрос: Прошу Вас дать мне ответ на следующий вопрос: с какого момента (дата) я должен уплачивать налог на имущество физических лиц по принадлежащей мне на праве собственности квартире?

29 марта 2008 г. было зарегистрировано право собственности на квартиру. Документами, на основании которых было зарегистрировано право собственности явились: договор о долевом участии в строительстве жилья от 28.12.2004 г.; договор уступки права требования на долевое участие в строительстве жилого дома от 06.06.2007 г.; договор приема-передачи квартиры (от застройщика ко мне) от 16 января 2008 г. Дом, в котором расположена данная квартира, является новым, я являюсь первым собственником данной квартиры. Правильно ли я считаю, что налог на имущество по данной квартире я должен уплачивать с 01.01.2009 г., а именно обязанность по уплате налога у меня как у собственника, приобретшего право собственности по новым строениям, помещениям и сооружениям возникает с начала года, следующего за их возведением или приобретением? То есть налоговые органы не вправе начислять мне имущественный налог за 2008 г. (год приобретения права собственности).

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше письмо о порядке уплаты налога на имущество физических лиц и сообщается, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. При этом полагаем необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Закон связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". При этом основанием для государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания), а именно: разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства.

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона уплата налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений производится с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении новых объектов недвижимости (в том числе приобретенных по договору долевого участия в строительстве) обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин