Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2009 г. N 03-11-11/154 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 августа 2009 г. N 03-11-11/154

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо Администрации особой экономической зоны Калининградской области от 04.06.2009 N 111 по вопросам особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 2 статьи 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.

При этом у организации - резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, в целях применения статьи 288.1 Кодекса, налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта.

Согласно пункту 5 вышеуказанной статьи Кодекса доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды (имущественного займа) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендодатель предоставляет принадлежащее ему имущество арендатору во временное владение и пользование, получая при этом доход в виде платы за него.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (статья 779 Гражданского кодекса).

При этом согласно пункту 5 статьи 38 Кодекса под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Исходя из соотношения указанных норм, сдача в аренду собственного имущества, созданного в ходе инвестиционного проекта, по нашему мнению, для целей налогообложения может рассматриваться как оказание услуг. В связи с этим налогообложение прибыли, полученной резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области от сдачи в аренду собственного имущества, созданного в ходе инвестиционного проекта, может подлежать налогообложению в соответствии со статьей 288.1 Кодекса. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что Кодекс различает понятия услуги и имущественного права, при этом в статье 288.1 Кодекса льготный порядок налогообложения установлен для доходов от реализации товаров, (работ, услуг), произведенных в результате инвестиционного проекта.

2. Подпунктом 5 пункта 10 статьи 4 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ) установлен минимальный объем капитальных вложений (не менее чем 150 млн. рублей), которые необходимо осуществить резидентом особой экономической зоны в первые три года со дня принятия решения о включении его в реестр.

При этом пункт 1 статьи 7 Федерального закона N 16-ФЗ обязывает Администрацию особой экономической зоны совместно с налоговыми органами провести проверку соответствия деятельности резидента особой экономической зоны требованиям данного Федерального закона после выполнения условий инвестиционной налоговой декларации, но не позднее чем через два месяца со дня истечения первых трех лет со дня включения юридического лица в реестр.

В случае, если инвестиционной декларацией предусмотрен больший объем капитальных вложений, чем 150 млн. рублей, а срок их осуществления - более 3 лет, то требование о проведении проверки после выполнения условий инвестиционной декларации в указанные сроки будет не выполнено.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин