Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/2/162 Об учете в целях налогообложения прибыли возмещаемых сотруднику затрат по оплате услуг такси

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/2/162

Вопрос: Внутренними нормативными документами Банка предусмотрено право сотрудника Банка, направляемого в командировку за пределы РФ, на получение возмещения произведенных им расходов по оплате услуг такси от гостиницы до офиса иностранной компании, с представителями которой сотруднику получено провести производственные переговоры, а также обратно в гостиницу.

Данное возмещение производится только с разрешения руководителя на основании заявления сотрудника с приложением квитанций транспортной компании, подтверждающих оплату проезда.

На практике форма квитанций иностранного перевозчика может не содержать маршрута следования, но при этом квитанция оформлена на официальном бланке (имеет серийный номер), указаны реквизиты перевозчика, стоимость услуг перевозки, дата оказания услуги, подпись водителя такси. Вправе ли Банк на основании:

- заявления сотрудника (с указанием маршрута следования от гостиницы до офиса иностранного партнера или обратно в гостиницу);

- квитанции иностранного перевозчика, подтверждающей оплату услуг такси;

- иных документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку

учитывать расходы по возмещению сотруднику затрат по оплате услуг такси в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета возмещаемых сотруднику затрат по оплате услуг такси и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин