Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2009 г. N 03-04-05-01/663 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 августа 2009 г. N 03-04-05-01/663

Вопрос: Прошу вас разъяснить порядок применения п. 6 ст. 214.1 НК РФ в отношении физического лица, самостоятельно (без привлечения доверительного управляющего) совершившего сделки через брокера (с заключением брокерского договора) на срочном рынке - бирже РТС (ФОРТС) и на спот-рынке - бирже ММВБ (Акции).

Какие документы необходимо предоставить брокеру (налоговому агенту) для подтверждения того, что согласно п. 6 ст. 214.1 операция с фьючерсами на срочном рынке - бирже РТС (ФОРТС) была совершена в целях снижения рисков изменения цены на спот-рынке акций - бирже ММВБ, для того, чтобы налогооблагаемую базу определять в соответствии с п. 6 ст. 214.1, а именно: доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок - (фьючерсами на бирже РТС (ФОРТС) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом - (акциями на бирже ММВБ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 214.1 Кодекса по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами), увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения дохода) по сделкам с объектом хеджирования.

Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит следующие данные:

описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;

дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;

объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;

объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

информация о расходах по осуществлению данной операции.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин