Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2009 г. N 03-11-06/2/164 О применении коэффициентов-дефляторов в 2009 г., а также об определении предельной величины доходов при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 августа 2009 г. N 03-11-06/2/164

Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, просит дать разъяснение по следующим вопросам.

В соответствии с Письмом ФНС от 03.07.2009 г. N ШС-22-3/539@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" налоговым органам при проведении контрольных мероприятий в части определения предельного размера доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения следует учитывать позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении ВАС России от 12.05.2009 г. N 12010/08. В указанном Постановлении Президиум ВАС РФ определил, что требования ст. 346.12 Налогового кодекса, предусматривающие индексирование на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными, то есть при расчете величины предельного размера доходов организации применяется коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, а также коэффициенты-дефляторы, установленные ранее. Таким образом, в 2009 году величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, с учетом индексации составляет 57904102 рубля (20000000 х 1,538 (размер коэффициента-дефлятора, установленный Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 г. N 395) х 1,34 (размер коэффициента-дефлятора, установленный Приказом Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 г. N 357) х 1,241 (размер коэффициента-дефлятора, установленный Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. N 360) х 1,132 (размер коэффициента-дефлятора, установленный Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 г. N 284).

Кроме того, согласно ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" действие абзаца второго п. 2 ст. 346.12 части второй Налогового кодекса РФ приостанавливается до 1 января 2013 года.

Будут ли применяться коэффициенты-дефляторы после вступления в силу ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (после 22.07.2009 г.)?

Какова величина предельного размера доходов организации на 2009 г., ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 14.08.2009 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс) организации могли перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подавали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определялся и подлежал официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В названном порядке согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса подлежала индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Так, Минэкономразвития России установлены коэффициенты-дефляторы в следующих размерах:

приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год установлен равным 1,132;

приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации на 2007 год" коэффициент-дефлятор на 2007 год установлен в размере 1,241;

приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год" коэффициент-дефлятор на 2008 год установлен в размере 1,34;

приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год" коэффициент-дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538.

При этом коэффициент-дефлятор на очередной календарный год устанавливался с учетом коэффициентов-дефляторов, установленных на предыдущие годы.

В отношении вопроса о размере доходов, ограничивающим возможность применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в 2009 году, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указанный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением пункта 1 статьи 1, частей 1 и 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

В связи с этим положения пункта 2 статьи 1 и часть 3 статьи 2 названного Федерального закона применяются начиная с 1 января 2010 года.

При определении предельного размера доходов в 2009 году, позволяющего налогоплательщикам сохранять право на применение упрощенной системы налогообложения в этом году, следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 346.13 Кодекса и приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин