Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2009 г. N 03-03-06/4/566 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) исполнителем заказчику вследствие выполнения определенных условий договора возмездного оказания услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 сентября 2009 г. N 03-03-06/4/566

Вопрос: ООО продает услуги по размещению рекламной информации на средствах наружной рекламы. При этом ООО является налогоплательщиком на общем режиме налогообложения, следовательно, как продавец услуг выставляет покупателю счет-фактуру и акт приемки-передачи услуг.

В договорах на размещение рекламной информации предусмотрены определенные условия по объему покупки в течение года, за выполнение которых покупателю предоставляется (выплачивается) премия (скидка).

Материально заинтересовывая покупателя в выполнении условий договора по объему покупки, ООО, таким образом, стимулирует увеличение объема продаж своих услуг, что в свою очередь ведет к увеличению дохода (прибыли), а следовательно, увеличению налоговых платежей в бюджет РФ. В маркетинговой политике Общества определена экономическая обоснованность предоставления покупателям премий (скидок):

- стимулирование клиентов для приобретения последними большего объема услуг по размещению рекламной информации;

- увеличение доли Общества на рынке услуг по размещению услуг рекламной информации по следующим критериям: размер выручки (дохода) от оказания рекламных услуг, величина прибыли от оказания рекламных услуг, количество клиентов, приобретающих рекламные услуги;

- повышение долгосрочной лояльности клиентов, приобретающих услуги по размещению рекламной информации;

- поддержание и укрепление эффективных экономических отношений с клиентами;

- привлечение новых клиентов в условиях насыщенного и конкурентного рынка рекламных услуг.

По какому подпункту - 20 или 19.1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации признаются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ООО на предоставление премий (скидок) покупателям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения расходов на выплату премий (скидок) заказчикам и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

На основании пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ПС РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В пункте 1 статьи 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Обращаем внимание, что подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются.

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности другие обоснованные расходы.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин