Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/574 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по заемным средствам, подлежащим погашению за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора о долевом строительстве

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/574

Вопрос: Наша компания реализует крупномасштабный проект по строительству жилого района (не для собственных нужд) без выполнения строительно-монтажных работ собственными силами и является заказчиком-застройщиком. В настоящий момент ведутся работы по подготовке территории к строительству жилых домов, при отсутствии средств от дольщиков компания вынуждена производить расходы на строительство за счет собственных и заемных средств. Данные расходы и проценты, начисленные по заемным средствам, подлежат покрытию за счет средств целевого финансирования, полученных от дольщиков. Средства целевого финансирования при условии ведения раздельного учета не учитываются в составе налогового дохода, равно как и расходы, произведенные за счет этих средств, не учитываются в составе налоговых расходов. Строительство жилых домов будет осуществляться с привлечением денежных средств физических и юридических лиц по договорам участия в долевом строительстве. По условиям договора участия в долевом строительстве средства целевого финансирования, полученные от дольщика, направляются на следующие цели:

1) погашение расходов, связанных со строительством;

2) погашение процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления строительства до появления финансирования от дольщиков.

Считаются ли проценты по заемным средствам для заказчика-застройщика расходом в целях налогообложения, если проценты подлежат погашению за счет средств, полученных от дольщиков в рамках целевого финансирования, и являются целевым использованием средств дольщиков по условиям договора участия в долевом строительстве?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при осуществлении долевого строительства и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся, в том числе, имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом указанным пунктом установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Учитывая изложенное, проценты по заемным средствам, подлежащие погашению за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора о долевом строительстве для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин