Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2009 г. N 03-03-06/4/72 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных муниципальным бюджетным учреждением от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, а также спонсорских взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 сентября 2009 г. N 03-03-06/4/72

Вопрос: Администрация сельского поселения - муниципальное бюджетное учреждение, финансируется за счет средств собственного бюджета. Одним из источников доходов является доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, а именно:

- по договору аренды недвижимого имущества администрация сдает в аренду часть здания; платежи за аренду помещения поступают один раз в квартал или один раз в полгода на расчетный счет администрации и зачисляются в доход бюджета. Данный вид дохода утверждается Советом депутатов местного созыва Администрации сельского поселения на основной финансовый год.

Также два раза в год на расчетный счет поступает спонсорская помощь от организаций на проведение праздников: 9 мая (в мае) и День пожилого человека (в октябре). Полученные денежные средства расходуются на приобретение продуктов питания для проведения чаепития в здании Дома Культуры, приобретение венков для возложения на братскую могилу и т.д. Для проведения этих праздников Совет Ветеранов Шуйского сельского поселения предоставляет в администрацию смету расходов.

Должна ли Администрация сельского поселения суммы от полученных доходов (изложенных выше) отражать в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и, если должна, то в каких разделах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по отдельным вопросам налогообложения доходов администрации сельского поселения - муниципального бюджетного учреждения и сообщает следующее.

1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций бюджетными учреждениями, которым принадлежит на праве оперативного управления имущество, находящееся в государственной собственности, изложен в письме Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151 (копия прилагается). Указанные разъяснения Минфина России рекомендуется применять бюджетным учреждениям, получающим доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности.

2. В действующем законодательстве Российской Федерации понятие "спонсорство" не предусмотрено.

Вместе с тем, понятие "спонсор" и "спонсорская реклама" предусмотрены в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).

Согласно подпунктам 9 и 10 статьи 3 Закона N 38-ФЗ спонсором признается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская реклама представляет собой рекламу, распространяемую на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

В соответствии со статьей 3 Закона N 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера.

Таким образом, спонсорский вклад может признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату.

Если же в письме затрагиваются вопросы налогообложения пожертвований некоммерческим организациям, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческими организациями, определены в пункте 2 статьи 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим.

В частности, к таким целевым поступлениям отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Порядок заполнения Налоговой деклараций по налогу на прибыль организаций установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

Приложение: на 2 л.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин