Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2009 г. N 03-02-08/74 О взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации на основании постановления судебного пристава

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 сентября 2009 г. N 03-02-08/74

Вопрос: Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ, в частности, взыскания налога, пени, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога, пени за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации производится в соответствии со ст. 47 НК РФ и Федеральным законом от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - ФЗ).

В соответствии с п. 7 статьи 70 ФЗ в случае получения банком или иной кредитной организацией исполнительного документа от судебного пристава-исполнителя исполнение содержащихся в исполнительном документе требований о взыскании денежных средств осуществляется путем их перечисления на депозитный счет подразделения судебных приставов (далее - ССП). Списанные денежные средства со счета налогоплательщика могут находиться на депозитном счете ССП продолжительное время.

На списанные с расчетного счета налогоплательщика в банке суммы недоимки (налог, пени, штраф) на депозитный счет ССП (государственная структура) кредитными организациями начисляются проценты, т.е. государство получает доход от использования денежных средств налогоплательщика.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить порядок применения статей 45, 47, 75, 78 и 79 НК РФ.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 26.03.2009 N 17 по вопросу о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации и сообщается следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога налогоплательщиком-организацией в установленный срок, налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (пункт 4 статьи 47 Кодекса).

Частью 1 статьи 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" предусмотрено, что обращение взыскания за счет имущества должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

Изъятые денежные средства не позднее операционного дня, следующего за днем изъятия, сдаются в банк для перечисления на депозитный счет подразделения судебных приставов. Перечисление денежных средств со счетов должника производится на основании исполнительного документа и (или) постановления судебного пристава-исполнителя.

Банк заканчивает исполнение исполнительного документа после перечисления денежных средств в полном объеме (части 1, 2, пункт первый части 10 статьи 70 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в пункте 3 постановления от 12.10.1998 N 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, то есть налог уплачен.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае обращения взыскания налога в соответствии со статьей 47 Кодекса на основании постановления судебного пристава посредством изъятия денежных средств и их перечисления со счета налогоплательщика-организации на депозитный счет подразделения судебных приставов, налог может быть признан уплаченным с момента списания денежных средств со счета налогоплательщика-организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин