Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/165 О списании в целях налогообложения прибыли безнадежной дебиторской задолженности, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/165

Вопрос: Банк имеет вступившее в законную силу решение суда, в соответствии с которым присуждены подлежащие взысканию в пользу Банка суммы основного долга, процентов, пеней и штрафов по кредитному договору, не погашенному в установленный договором срок.

Ссудная задолженность имела следующее обеспечение:

- залог движимого имущества Заемщика - юридического лица;

- поручительство генерального директора Заемщика.

Банком получены акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания имущества у Залогодателя и Поручителя и постановления об окончании исполнительного производства. Исполнительные документы возвращены в Банк.

Может ли Банк в соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации признать суммы присужденных процентов, пеней и штрафов по кредитному договору безнадежным долгом и включить их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 августа 2009 г. N 524/Б по вопросу о порядке списания в целях налогообложения прибыли организаций безнадежной задолженности в виде присужденных судом штрафов и пеней по кредитам и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

К таким основаниям относятся:

- истечение установленного срока исковой давности;

- невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

- невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

- ликвидация организации-должника.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный Закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.

При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в виде присужденных судом штрафов и пеней по кредиту, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и подлежит списанию в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин