Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/234 О налогообложении НДФЛ доходов работника организации в виде сумм оплаты работодателем расходов на повышение его профессионального уровня

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/234

Вопрос: В соответствии с новой редакцией п. 21 ст. 217 НК РФ с 1 января 2009 г. не облагаются налогом суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Организация-работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации своих работников. В некоторых случаях возникает необходимость направления работника на обучение с целью повышения квалификации либо приобретения навыков в учреждение, не имеющее лицензии на право ведения образовательной деятельности, или в иностранную компанию, проводящую обучение за пределами Российской Федерации.

1. Подлежит ли включению в совокупный доход налогоплательщика-работника в целях налогообложения НДФЛ стоимость обучения, проводимого:

1.1. Компанией - производителем (поставщиком) уникального (под заказ предприятия) оборудования, производящей обучение в виде консультационных услуг (инструктажа) по эксплуатации и обслуживанию данного оборудования с выдачей документа, подтверждающего право работать на данном оборудовании?

1.2. Компанией, привлекающей к обучению специалистов-практиков, не имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности, не только для проведения разовых семинаров и тренингов, а также ведения комплекса обучающих (тренирующих) программ?

1.3. Компанией, проводящей обучение в форме тренинга на базе навыкоразвивающих программ с выдачей (или без) сертификатов участия?

1.4. Компанией, аккредитованной в качестве независимого учебного центра, но не имеющей лицензии на право ведения образовательной деятельности, предоставляющей по итогам обучения удостоверение установленного образца на определенный вид деятельности?

1.5. Компанией-посредником, взаимодействующей по договору с аттестованным учебным центром, предоставляющей по итогам обучения удостоверение установленного образца на определенный вид деятельности?

1.6. Компанией, оказывающей консультирование по вопросам изменений в налоговом, трудовом и гражданском законодательстве РФ и т.д. (обучение проходит в виде семинаров с выдачей сертификатов участия)?

1.7. Компанией, специализирующейся на оказании услуг по обучению иностранному языку и не имеющей права выдавать по окончании обучения документ государственного образца?

2. Что понимается под "соответствующим статусом" иностранной компании, проводящей обучение, при наличии которого стоимость оплаты обучения не подлежит налогообложению НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 27.04.2009 N 08.4.2-19/5619 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работника организации в виде сумм оплаты работодателем расходов на повышение его профессионального уровня и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Оплата организацией за налогоплательщика обучения, осуществляемого в его интересах, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Вместе с этим, в соответствии с пунктом 21 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, если обучение работников организации, их профессиональная подготовка и переподготовка производятся в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Суммы оплаты обучения сотрудников организацией в иных случаях признаются их доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Ограничений в отношении оплаты за обучение в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, пункт 21 статьи 217 Кодекса не содержит.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин