Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/64 О налогообложении ЕСН и НДФЛ вознаграждений по авторскому договору с индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/64

Вопрос: Наша организация собирается заключить договор на проведение режиссерской работы (в качестве режиссера) по созданию аудиопроизведения с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы, и осуществляющим виды экономической деятельности, соответствующие коду ОКВЭД 92.31.22 "Деятельность актеров, режиссеров, композиторов, художников, скульпторов и прочих представителей творческих профессий, выступающих на индивидуальной основе", и выплатить ему вознаграждение за эту работу. Полученное вознаграждение является доходом индивидуального предпринимателя, с которого он заплатит налог. В соответствии с применением упрощенной системы налогообложения он не является плательщиком ЕСН.

Мы находимся на общей системе налогообложения.

Просим разъяснить порядок налогообложения вознаграждения у нашей организации. Надо ли начислять и уплачивать ЕСН и НДФЛ с этого вознаграждения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 02.06.2009 N 2 по вопросу обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических# вознаграждений по договору с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Учитывая, что статьей 236 Кодекса предусмотрено исключение из объекта налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций выплат в пользу индивидуальных предпринимателей только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то с выплат по авторским договорам в пользу индивидуальных предпринимателей налогоплательщик должен производить исчисление и уплату единого социального налога в общеустановленном порядке.

В главе 24 Кодекса под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, и предусматривающий выплату вознаграждения автору произведения.

Из письма и дополнительно представленного договора следует, что в соответствии с данным договором физическое лицо обязуется создать музыкально-драматическое произведение, выполнить работу в качестве режиссера-постановщика исполнения данного произведения в целях записи его фонограммы и работу, связанную с созданием фонограммы и ее оформлением.

Согласно статье 1288 Гражданского кодекса Российской Федерации такой договор относится к договорам авторского заказа.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, по вышеуказанному договору является вознаграждением по авторскому договору и, следовательно, признается объектом налогообложения единым социальным налогом.

При этом согласно пункту 5 статьи 237 Кодекса сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом пункта 3 статьи 221 Кодекса.

Кроме того, на основании пункта 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам.

Таким образом, организация является плательщиком единого социального налога (с учетом вышеупомянутых статей Кодекса) с вознаграждения по авторскому договору, выплачиваемого в пользу физического лица - автора, независимо от того, является ли автор индивидуальным предпринимателем или нет.

Что касается налога на доходы физических лиц, то в соответствии с пунктом 24 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин