Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/577 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/577

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок применения законодательства по налогу на прибыль в отношении следующих операций:

Между организацией и лизинговой компанией заключен договор лизинга транспортного средства, предусматривающий переход права собственности на лизинговое имущество к лизингодателю по окончании срока лизинга. По условиям договора срок лизинга составляет три года, лизинговый платеж, не включающий в себя выкупную стоимость предмета лизинга, составляет 2,4 млн. руб., лизинговое имущество числится на балансе у лизингодателя, его балансовая стоимость равна 2,1 млн. руб., амортизация начисляется с применением коэффициента 3. Транспортное средство относится к пятой амортизационной группе, для которой приказом об учетной политике установлен срок амортизации 84 мес., и, следовательно, срок, в течение которого лизинговое имущество полностью самортизировано у лизингодателя, составляет 28 месяцев. По окончании срока лизинга - через 36 месяцев - у лизингодателя остаточная стоимость транспортного средства равна нулю. Учитывая данное обстоятельство, а также на основании ст. 421 ГК РФ, согласно которой граждане и юридические лица свободны в заключении договора, сторонами договора отдельно от лизингового платежа определена выкупная стоимость лизингового имущества в сумме 1,5 тыс. руб. Лизингополучателем сумма лизингового платежа включена в расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, а имущество по выкупной стоимости отражено в составе амортизируемого имущества.

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки лизингополучателя самостоятельно расчетным путем увеличена выкупная цена до суммы расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга и указанных в договоре (2,1 млн. руб.), и доначислен налог на прибыль за счет непринятия в расходы затрат на создание амортизируемого имущества на основании п. 5 ст. 270 НК РФ. При этом все расчеты произведены налоговым органом на основании данных договора лизинга, без привлечения независимых оценщиков, ТПП и иных уполномоченных органов.

Просим пояснить: правомерны ли действия налогового органа по увеличению выкупной стоимости лизингового имущества, определенной договором и уплачиваемой в момент окончания договора лизинга, до суммы затрат лизингодателя, связанных с приобретением нового предмета лизинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга и сообщает следующее.

Расходы в виде лизинговых платежей (платы за владение и пользование предметом лизинга) учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В этом случае в договоре лизинга предусматривается выплата лизингодателю выкупной цены предмета лизина, определяемой на основании соглашения сторон. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества или расходами на приобретение прочего имущества, не являющегося амортизируемым, - в зависимости от размера выкупной цены с учетом положений пункта 1 статьи 256 Кодекса.

Порядок налогового контроля за правильностью применения налогоплательщиками цен по сделкам, в том числе по договорам лизинга, установлен статьей 40 Кодекса. Указанной статьей, в частности, установлены основания и порядок проведения указанного контроля.

Одновременно сообщаем, что порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен статьей 101.2 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин