Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/581 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на строительство и ликвидацию поисковых скважин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/581

Вопрос: ООО (далее - Общество) на основании лицензии на право пользования недрами от 30.01.2002 г. осуществляет геологическое изучение недр, разведку и добычу углеводородов на территории Эвенкийского автономного округа Красноярского края.

В 2005 году Общество на основании заключения Енисейского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору и в соответствии с Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов (далее - Инструкция) ликвидировало две поисковые скважины: N 9 и N 305. При этом скважина N 9 была ликвидирована, как скважина, расположенная в водоохраной зоне рек, водоемов, а скважина N 305 - как скважина, законсервированная в ожидании организации добычи, если срок консервации составляет более 10 лет и в ближайшие 5 лет не предусмотрен ее ввод в эксплуатацию.

В целях исчисления налога на прибыль затраты на строительство и последующую ликвидацию вышеуказанных поисковых скважин были учтены Обществом в порядке, предусмотренном пп. 1, 2 ст. 261 НК РФ, как расходы на освоение природных ресурсов и включены в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас пояснить правомерность отражения расходов на строительство и ликвидацию поисковых скважин N 9 и N 305 в целях налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 1, 2 ст. 261 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 августа 2009 г. N 1319 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на строительство и ликвидацию поисковых скважин и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходах для целей налогообложения прибыли учитываются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные (осуществленные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 261 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

В пункте 2 статьи 261 Кодекса указано, что расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса.

Расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 261 Кодекса, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Порядок ликвидации скважин определен Инструкцией Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N 22 "О порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов" (далее - Инструкция).

Согласно пункту 2.1.4 Инструкции к скважинам, подлежащим ликвидации, в частности, относятся скважины, законсервированные в ожидании организации добычи, если срок консервации составляет 10 и более лет и в ближайшие 5 лет не предусмотрен их ввод в эксплуатацию, или по данным контроля за техническим состоянием колонны и цементного камня дальнейшая консервация нецелесообразна и скважины, расположенные в санитарно-защитных зонах населенных пунктов, водоохранных зонах рек, водоемов, запретных зонах, по обоснованным требованиям уполномоченных органов.

Учитывая изложенное, поскольку отраслевой Инструкцией установлен порядок ликвидации скважин по технологическим, экологическим и другим причинам, и данные расходы соответствуют условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, налогоплательщик может учитывать расходы на строительство и ликвидацию таких разведочных скважин в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса, т.е. в течение 12 месяцев или пяти лет в зависимости от того, какие расходы были произведены.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин