Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/591 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов, подлежащих уплате при невозврате в срок суммы займа или кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/591

Вопрос: В соответствии с договором уступки прав требования Банк уступил ООО задолженность по договору о предоставлении кредитной линии в полном объеме, а также права, обеспечивающие исполнение обязательств, а именно, права залогодержателя по договору залога.

В связи с неисполнением заемщиком обязательств по Кредитному договору ООО обратилось в суд с требованием о взыскании суммы основного долга, начисленных процентов, пени и штрафа. Договор о предоставлении кредитной линии в судебном порядке не расторгался.

При обращении в суд в исковом заявлении были указаны проценты, начисленные на дату возврата кредита.

Судом принято решение о взыскании с организации задолженности по кредиту, суммы процентов, пени, штрафа, обращено взыскание на заложенное имущество.

Присужденные судом суммы процентов значительно меньше, чем указанные в исковом заявлении.

Дальнейшее судебное взыскание процентов, начисляемых после принятия судом решения, невозможно, так как суд отказывает в принятии исковых требований, если имеется вступившее в законную силу решение суда по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям. Проценты в размере, превышающем определенную судом сумму, являются нереальными к взысканию.

На основании изложенного ООО просит разъяснить:

1. Может ли организация прекратить начисление процентов с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика, но без расторжения договора?

2. Каким образом в налоговом учете будет учитываться разница между суммами процентов, фактически начисленных по договорам до принятия судом решения о взыскании задолженности, и суммами процентов, присужденных судом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке начисления процентов по долговому обязательству для целей налогообложении прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ.

При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

В связи с этим начисление доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору займа, кредита или иного долгового обязательства, оформленного в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

При этом с момента прекращения долгового обязательства или прекращения начисления процентов в соответствии с договором основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом, начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

В отношении процентов в виде платы за пользование чужими денежными средствами сообщаем следующее.

Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 15 Постановления от 08.10.98 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами" в соответствии с пунктом 1 статьи 811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

Проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.

Пунктом 1 статьи 395 ГК РФ предусмотрено, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Учитывая изложенное, проценты, подлежащие уплате в случае, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа или кредита являются доходами в виде санкции за нарушение договорных обязательств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Учитывая изложенное, сумма процентов, предусмотренных статьей 811 ГК РФ, подлежащая уплате в случае невозврата в срок суммы займа или кредита, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций до момента признания данной санкции должником или вступления в законную силу решения суда.

Также сообщаем, что перечень оснований, по которым задолженность может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций, установлен статьей 266 НК РФ.

К таким основаниям пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены:

- истечение установленного срока исковой давности;

- невозможность исполнения обязательства в соответствии с гражданским законодательством;

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

- ликвидация организации-должника.

В связи с этим, в случае принятия судом решения о частичном удовлетворении требований кредитора, суммы, не подлежащие взысканию на основании суда, не могут быть признаны безнадежной задолженностью в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин