Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/595 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов при реализации возвратных отходов организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/595

Вопрос: Предприятие металлургической отрасли в течение нескольких десятков лет вывозило безвозвратные отходы магниевого производства (шламы) на полигон твердых отходов для захоронения. В 2009 году появилась возможность реализации указанных отходов на сторону.

Так как отходы накапливались в течение нескольких десятков лет и на полигон вывозился также различный мусор, то провести инвентаризацию и определить объем отходов не представляется возможным. Определить объем шламов возможно только при фактической выборке из общей массы отходов.

Просим разъяснить порядок признания в налоговом учете расходов при реализации отходов магниевого производства. В каком размере следует учитывать расходы:

а) в размере рыночной цены, с которой уплачен налог на прибыль;

б) в размере суммы налога на прибыль, исчисленного с внереализационного дохода в виде стоимости отходов, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.06.2009 г. N ГП-15/7-257 по вопросу применения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно пункту 6 статьи 254 Кодекса сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 Кодекса под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В силу подпункта 2 пункта 6 статьи 254 Кодекса возвратные отходы, если эти доходы реализуются на сторону, оцениваются по цене реализации. При этом возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Кодекса.

Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин