Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/596 Об учете при одновременном применении ЕНВД и общего режима налогообложения курсовых разниц, возникших у организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/596

Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу налогообложения курсовых разниц, возникших от переоценки валютных счетов, займов полученных и выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей контрагентов при ведении организацией "раздельного учета".

Розничная компания ведет "раздельный учет", поскольку часть магазинов находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и часть - на ЕНВД.

Поскольку понятие "курсовая разница" представляет собой доход (расход), который зависит от изменения официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, и непосредственно не связан с осуществлением какой-либо деятельности, правильно ли относить всю положительную курсовую разницу на доходы, облагаемые налогом на прибыль, а всю отрицательную курсовую разницу - в расходы, уменьшающие налог на прибыль, при ведении организацией "раздельного учета"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета курсовых разниц, возникших у организации, уплачивающей налог на прибыль организаций и переведенной по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Также пункт 7 статьи 346.26 НК РФ определяет, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет валютных счетов, займов, полученных и выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей, относящихся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налог на прибыль организаций. В таком же порядке учитываются курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин