Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224 Об уплате НДФЛ в отношении доходов работников обособленным подразделением организации без отдельного баланса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224

Вопрос: ФГУП просит разъяснить порядок уплаты налога на доходы физических лиц - работников обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих расчетных счетов, а также порядок представлений сведений о доходах физических лиц - работников указанных подразделений по форме 2-НДФЛ.

На территориях городов Москвы и Санкт-Петербурга расположены обособленные подразделения ФГУП, не выделенные на отдельный баланс и не имеющие расчетных счетов. Обязанности по исчислению и перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ, а также по представлению сведений о доходах работников указанных обособленных подразделений возложены на обособленные подразделения ФГУП, которые выделены на отдельный баланс. При этом подразделения, выделенные и не выделенные на отдельный баланс, расположены в разных территориальных округах Москвы и Санкт-Петербурга.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить следующее:

1. Каков порядок уплаты удержанных сумм НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений, расположенных на территориях Москвы и Санкт-Петербурга, которые не выделены на отдельный баланс?

2. Вправе ли ФГУП представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на доходы работников обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП от 04.06.2009 N19-6/05004 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения, независимо от того имеет оно отдельный баланс или нет.

Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, сведения о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений, должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов таких работников обособленных подразделений.

Согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

В такой ситуации, перечисление налога на доходы физических лиц с доходов сотрудников обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, а также предоставление сведений о доходах сотрудников таких обособленных подразделений, производится в налоговый орган, по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация встала на учет.

В иных случаях, для предоставления сведений о доходах сотрудников одного обособленного подразделения, в том числе не имеющего отдельного баланса, в налоговый орган по месту учета другого обособленного подразделения, оснований не имеется.

Вместе с этим, уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, а также подача сведений о доходах работников такого обособленного подразделения в налоговые органы по месту его учета, могут быть произведены головной организацией либо ее представителем (в том числе, обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс), действующим в установленном законодательством порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин