Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2009 г. N 03-07-05/45 О применении НДС при реализации или передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества имущества, полученного банком по соглашению о предоставлении отступного

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 сентября 2009 г. N 03-07-05/45

Вопрос: Банк обращается с просьбой дать разъяснение по вопросу, связанному с порядком учета налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость имущества (залога), полученного Банком в качестве отступного по кредитному договору, а также с порядком исчисления НДС в случае его реализации либо передачи.

Банк применяет для целей исчисления НДС положения п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В счет исполнения обязательств по кредитному договору к Банку переходит имущество по соглашению об отступном.

Учетной политикой Банка утверждено положение, согласно которому "имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия решения о его реализации или использовании в собственной деятельности подлежит учету по цене приобретения, включая сумму НДС уплаченного, на счете 61011 "Внеоборотные активы".

В отношении имущества, полученного по отступному, в Банке могут быть приняты следующие решения:

1. Направление такого имущества для использования в собственной деятельности. В таком случае по амортизируемым основным средствам сумма уплаченного НДС, учтенного на счете 61011, относится на расходы Банка единовременно в полном объеме в момент ввода основного средства в эксплуатацию на основании п. 5 ст. 170 Кодекса.

2. Реализация такого имущества.

Если основные средства не могут быть использованы в собственной деятельности и не вводятся Банком в эксплуатацию, а подлежат реализации в соответствии с решением Банка, то у Банка отсутствуют основания включить НДС, находящийся в цене имущества ("входной" НДС), в состав банковских расходов.

Однако указанные суммы НДС не могут быть отнесены к необоснованным расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, поскольку имущество Банка не введено в эксплуатацию ни для производственных, ни для непроизводственных целей.

В связи с этим при реализации такого имущества Банк должен уплатить НДС с суммы положительной разницы между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (п. 3 ст. 154 Кодекса), определяемой с учетом НДС, в размере, установленном соглашением об отступном.

3. Внесение такого имущества в уставный капитал организации в случае, если такое решение принято до момента ввода имущества в эксплуатацию.

Поскольку имущество предназначено для передачи, то НДС, включенный в стоимость имущества, полученного по договору об отступном, в состав собственных расходов Банка не относится, а подлежит включению в стоимость вклада (формирует для целей налогообложения стоимость получаемых ценных бумаг).

Просим подтвердить правомерность позиции Банка.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации или передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества имущества, полученного банком по соглашению о предоставлении отступного, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 данной главы Кодекса.

Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса, не учитывают в стоимости имущества суммы налога по полученному по соглашению о предоставлении отступного имуществу, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций. При этом указанный порядок применяется в отношении имущества, как используемого для осуществления банковской деятельности, так и предназначенного для перепродажи.

В связи с этим, по нашему мнению, не имеется оснований для применения банками порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 3 статьи 154 Кодекса, при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного.

Что касается включения налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному по соглашению о предоставлении отступного, в формируемую для целей налогообложения налогом на прибыль организаций стоимость ценных бумаг, полученных банком при передаче этого имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций у налогоплательщика-акционера прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещенных акций не возникает. При этом стоимость приобретаемых акций в целях налога на прибыль организаций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному по соглашению о предоставлении отступного, по нашему мнению, включаются в указанную стоимость ценных бумаг.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин