Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2009 г. N 03-07-11/230 О возмещении восстановленного в 2008 г. НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет и оплаченным собственными векселями в 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 сентября 2009 г. N 03-07-11/230

Вопрос: В 2008 году компания ОАО закупала товары и услуги у контрагента. Поставки товара и услуг осуществлялись в течение длительного времени. Товар и услуги были оприходованы, счета-фактуры получены своевременно и без нарушения оформления. Все хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете. НДС был принят к возмещению и отражен в декларациях. В декабре 2008 года кредиторская задолженность перед контрагентом была погашена собственными векселями. С учетом статьи 172 Налогового кодекса, так как НДС не был оплачен денежными средствами, он был восстановлен в декабре 2008 года.

Просим Вас дать разъяснение: возможно ли в 2009 году принять этот восстановленный НДС к возмещению по данным договорам в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 23.03.09 N ШС-22-3/215@, согласованным с Министерством финансов России (от 04.03.09 N 03-07-15/37).

Ответ: В связи с вашим повторным обращением с уточнением вопроса о возмещении восстановленного в 2008 году налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет и оплаченным собственными векселями в 2008 году, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года включительно, особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), оплаченным покупателем собственными векселями, не предусматривался. Поэтому при использовании собственных векселей в расчетах за принятые к учету в указанный период товары (работы, услуги) вычет сумм налога на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам) осуществлялся в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса, при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных учетных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Данная позиция отражена в упомянутом в вашем обращении письме ФНС России от 23 марта 2009 г. N ШС-22-3/215@, согласованном с Минфином России письмом от 4 марта 2009 г. N 03-07-15/37.

Таким образом, в указанном случае при использовании в качестве оплаты собственных векселей восстанавливать в 2008 году суммы налога на добавленную стоимость, правомерно принятые к вычету, не требовалось.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Поэтому в случае ошибочного восстановления вышеуказанных сумм налога налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором производилось восстановление сумм налога.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин