Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2009 г. N 03-07-11/233 О применении НДС в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающими поставку базисного актива

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 сентября 2009 г. N 03-07-11/233

Вопрос: ООО УК просит дать пояснения по вопросу применения пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Из указанного подпункта следует, что не подлежит налогообложению реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

УК в процессе своей деятельности осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок, такими как фьючерсы и опционы, через организатора торговли на организованном рынке ценных бумаг. В том числе используются так называемые расчетные контракты - фьючерсы, при которых результатом сделки будет лишь выплата или поступление денежных средств (вариационной маржи), в зависимости от изменения рыночной цены базисного актива. Т.е. при таких сделках не происходит реализации какого-либо имущества. Нужно ли считать, что, получая доходы (положительную вариационную маржу) по таким беспоставочным контрактам, УК осуществляет операции, не подлежащие налогообложению, и, следовательно, обязана вести раздельный учет в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ? Если ответ на этот вопрос утвердительный, то для целей применения абз. 5 п. 4 ст. 170 в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, нужно включать доходы (положительную вариационную маржу) или финансовый результат (разницу между полученной и выплаченной по сделке вариационной маржей)?

Ответ: В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающими поставку базисного актива, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 4 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при осуществлении операций по реализации инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), освобождаемых от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога, не подлежащих и подлежащих вычету.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от обложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В случаях осуществления операций по реализации инструментов срочных сделок сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок, в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с поставкой базисного актива, в том числе полученные суммы вариационной маржи и опционных премий, по нашему мнению, следует учитывать при расчете указанной пропорции.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин