Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2009 г. N 03-07-11/236 О моменте определения налоговой базы по НДС в случае отсутствия предварительной оплаты в счет оказания посреднических услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2009 г. N 03-07-11/236

Вопрос: ФГУП, являясь государственным посредником по экспорту (импорту) продукции военного назначения, заключило с российским поставщиком продукции военного назначения (комитент) договор комиссии, предусматривающий поручение заключить контракт с инозаказчиком на поставку на экспорт продукции военного назначения.

По условиям контракта оплата поставленной продукции военного назначения осуществляется инозаказчиком встречными поставками сырой нефти.

В целях получения денежных средств для расчетов с комитентом ФГУП заключило договор поручения с ООО на реализацию сырой нефти.

В связи с невыполнением ООО обязательств по договору поручения и непоступлением денежных средств за реализованную сырую нефть ФГУП в целях выполнения обязательств по договору комиссии произвело расчеты с комитентом за счет собственных средств.

В результате невыполнения ООО обязательств по договору поручения образовалась задолженность ООО перед ФГУП в размере перечисленных комитенту собственных средств ФГУП.

При проведении инвентаризации в декабре 2006 года в связи с ликвидацией ООО вышеназванная задолженность была списана на расходы ФГУП, не признаваемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Учитывая, что по условиям договора комиссии право на вознаграждение возникает у ФГУП с момента поступления на его счет денежных средств от реализации нефти, а также то, что названные средства не поступили, право на вознаграждение у ФГУП не возникло.

В соответствии с учетной политикой ФГУП для целей налогообложения НДС "по отгрузке" при списании дебиторской задолженности ООО у ФГУП не возникло обязанности по начислению НДС с комиссионного вознаграждения по договору комиссии и дата списания указанной задолженности не могла являться датой оплаты услуг ФГУП по договору комиссии.

Учитывая изложенное, прошу Вас подтвердить позицию ФГУП по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении неоплаченных посреднических услуг и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2006 года, в целях налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. В связи с этим в случае отсутствия предварительной оплаты в счет оказания посреднических услуг налог на добавленную стоимость исчисляется в том налоговом периоде, в котором данные услуги оказаны.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин