Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/705 О налогообложении НДФЛ сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканных с организации на основании решения суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/705

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2009 г. N 03-04-06/01/305

Вопрос: Гражданин обратился в суд с исковым заявлением от 1 ноября 2007 г. к ЗАО о признании незаконным приказа об увольнении, об изменении даты и формулировки увольнения, о выдаче трудовой книжки, о взыскании заработка за время вынужденного прогула, о взыскании компенсации морального вреда.

17 ноября 2008 года гражданин уточнил исковые требования. Он просил взыскать с ЗАО средний заработок за время вынужденного прогула с 14 сентября 2007 года по 30 июня 2008 г. включительно в размере 245605,50 рублей.

Суд решением от 18 ноября 2008 года требования гражданина о признании незаконным приказа об увольнении, об изменении даты и формулировки увольнения, о выдаче трудовой книжки, о взыскании заработка за время вынужденного прогула, о взыскании компенсации морального вреда удовлетворил.

Решением от 18 ноября 2008 года суд обязал ЗАО изменить дату увольнения гражданина на 30 июня 2008 года. Как видно из вышеизложенного гражданин проработал в ЗАО с 23 мая 2007 года по 30 июня 2008 года.

Также суд посчитал необходимым взыскать с ЗАО в пользу гражданина средний заработок за время вынужденного прогула с 14 сентября 2007 года по 30 июня 2008 года в сумме 213014 рублей 10 копеек на основании расчета ЗАО, то есть уже без учета 13% НДФЛ.

Из справки 2-НДФЛ от 12.05.2009 г. видно, что ЗАО не перечислило в бюджет НДФЛ 13% за период с сентября 2007 года (частично) по июнь 2008 года (включительно).

Гражданин просил взыскать 245605,50 рублей, так как расчет составлял с учетом 13% НДФЛ, однако суд взыскал с ЗАО в пользу гражданина средний заработок за время вынужденного прогула в сумме 213014 рублей 10 копеек на основании расчета ЗАО уже без учета 13% НДФЛ, то есть ЗАО как налоговый агент исчислило и удержало, но не перечислило в бюджет 13% НДФЛ (справка 2-НДФЛ от 12.05.2009 г.), хотя обязано было это сделать.

В связи с этим прошу Вас дать разъяснения по вышеизложенной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 25.08.2009 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканных с организации на основании решения суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 394 Трудового кодекса Российской Федерации "Вынесение решений по трудовым спорам об увольнении и о переводе на другую работу" в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Кодекса.

Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, статья 217 Кодекса не содержит.

Таким образом, сумма денежных средств в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.

Учитывая изложенное, организация, выплачивающая работнику по решению суда сумму средней заработной платы за время вынужденного прогула, признается налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин