Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/620 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода в виде металлолома, получаемого в процессе ремонта транспортных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/620

Вопрос: Для обеспечения исправного состояния транспортных средств общество проводит текущий и капитальный ремонты, в основном хозяйственным способом. В процессе проведения капитального ремонта происходит фактическая замена неисправных (и не подлежащих ремонту) узлов и агрегатов. Для списания запасных частей и комплектующих на ремонт техники оформляются следующие первичные документы - дефектный акт и акт выполненных работ, форма которых предусматривает указание неисправных узлов и агрегатов и дальнейшее их назначение (утиль, металлолом, восстановление). При утверждении комиссией, которая подписывает акт о назначении неисправного узла на металлолом, составляется третий документ - акт об оприходовании металлолома после ремонта техники.

В дальнейшем фактически накопившийся металлолом реализовывается специализированному предприятию на основании заключенного договора с составлением первичных документов и счетов-фактур. Реализация металлолома производится без обложения налогом на добавленную стоимость.

Если в части учета НДС внесена ясность - пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, то есть реализация лома черных металлов не облагается НДС, то в части отражения операции по реализации для учета по налогу на прибыль такой ясности нет.

Несмотря на п. 2 ст. 254 НК РФ, в котором определено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ, практика применения этой нормы различна (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.12.07 г. N 03-03-06/1/852, от 14.11.2008 г. N 03-03-06/1/631), ведь поступление металлолома в ходе ремонта основных средств фактически не прописано в главе 25 НК РФ.

Прошу Вас дать разъяснение относительно порядка учета металлолома, получаемого в процессе ремонта транспортных средств.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета металлолома, получаемого в процессе ремонта транспортных средств, и сообщает следующее.

Согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса. Доходы в виде материалов, выявленных при ремонте основных средств, учитываются на основании статьи 250 Кодекса как иные внереализационные доходы.

В соответствии с пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Кодекса), а также доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом с 1 января 2009 года пунктом 2 статьи 254 Кодекса установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе принять к налоговому учету материалы, полученные при ремонте основных средств в виде металлолома, по стоимости, определяемой в порядке, установленном абзацем 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин