Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/175 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при совершении операций с векселями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/175

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок отражения операций с векселями в налоговом учете для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, например:

1. Банком приобретен вексель у эмитента за 900000 руб. (номинальная стоимость которого составляет 1000000 руб.), на каждую отчетную дату (ежеквартально) по данному векселю начислялся накопленный дисконтный доход и отражался в составе внереализационных доходов. Вексель был погашен по номиналу. Полученная прибыль по векселю составила 100000 руб., в том числе: 100000 руб. - дисконтный доход.

В составе каких расходов (расходов от реализации или внереализационных расходов) банк должен учесть затраты на приобретение векселя?

В составе каких доходов (доходов от реализации или внереализационных доходов) банк должен учесть доход от погашения векселя? Изменится ли налоговый учет, если вексель приобретен не у эмитента?

2. Банком был приобретен дисконтный вексель у эмитента за 900000 руб. (номинальная стоимость которого составляет 1000000 руб.), на каждую отчетную дату (ежеквартально) по данному векселю начислялся накопленный дисконтный доход и отражался в составе внереализационных доходов. Вексель был продан за 960000 руб. Полученная прибыль по векселю составила 60000 руб., в том числе: 50000 руб. - дисконтный доход, 10000 руб. - доход от выбытия.

В составе каких расходов (расходов от реализации или внереализационных расходов) банк должен учесть затраты на приобретение векселя?

В составе каких доходов (доходов от реализации или внереализационных доходов) банк должен учесть выручку от реализации векселя, в том числе дисконтный доход и доход от выбытия? Изменится ли налоговый учет, если вексель приобретен не у эмитента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу отражения операций с векселями в целях налогообложения прибыли, сообщает следующее.

Согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относится, в частности, вексель.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом статьей 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".

Одновременно сообщаем, что порядок налогового учета не изменяется, если вексель приобретен не у эмитента.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин