Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/180 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода в виде суммы страхового возмещения по кредитному договору

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/180

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по порядку налогообложения налогом на прибыль в следующей ситуации.

В обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору заемщик передает Банку в залог имущество, которое при этом обязуется застраховать путем заключения трехстороннего договора страхования, при этом Банк выступает в договоре страхования в качестве стороны как залогодержатель.

В соответствии с п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Интерес Банка связан с возвратом кредита заемщиком, а не с сохранностью заложенного имущества. В связи с этим имеется судебная практика, согласно которой Банк не обладает страховым интересом и не может являться выгодоприобретателем по договору страхования.

В соответствии со ст. 334 ГК РФ Банк, являясь залогодержателем, в случае неисполнения заемщиком-страхователем своих обязательств по кредитному договору имеет право получить удовлетворение из суммы страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества.

Для получения страхового возмещения Банком направляется соответствующее уведомление в страховую компанию с указанием суммы несвоевременно погашенной задолженности заемщика (страхователя) по кредитному договору.

Страховая компания перечисляет Банку-залогодержателю страховое возмещение в сумме непогашенной задолженности заемщика (страхователя) по кредитному договору в целях удовлетворения его требований. Сумму страхового возмещения Банк в соответствии с условиями кредитного договора направляет на погашение задолженности заемщика.

Просим пояснить: следует ли рассматривать полученное Банком-залогодержателем на основании ст. 334 ГК РФ страховое возмещение погашением долгового обязательства (задолженности по кредитному договору) и не включать в доходы для целей расчета налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.07.2009 N 5350-Б-09 по вопросу учета в целях налогообложения дохода в виде суммы страхового возмещения по кредитному договору и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма, банк предоставил заемщику кредит под залог имущества с обязательным условием страхования заемщиком предмета залога. Банк по условиям кредитования имущества под залог является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога, заключенного заемщиком-залогодателем. При наступлении страхового случая страховая компания обязана выплатить залогополучателю-выгодоприобретателю страховое возмещение.

В соответствии со статьей 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом в составе расходов в этом же отчетном периоде может быть отражена сумма задолженности по кредитному договору, погашаемая за счет страхового возмещения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин