Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/10 О налогообложении ЕСН выплат, производимых патентообладателю по лицензионному договору, а также о предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ патентообладателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/10

Вопрос: Я, изобретатель, патентовед, являюсь индивидуальным предпринимателем, прошу дать разъяснения по вопросам, имеющим отношение к моей деятельности.

Патентообладатели изобретения РФ (Лицензиар) по лицензионному договору предоставили фирме (Лицензиату) право на использование и продажу изделий на основе их изобретения. Лицензионный договор в установленном порядке зарегистрирован в Роспатенте.

По условиям лицензионного договора фирма-изготовитель таких изделий (Лицензиат) ежеквартально уплачивает денежные средства (вознаграждение) патентообладателям изобретения (Лицензиару), которыми являются физические лица - авторы изобретения.

Кроме того, по условиям этого лицензионного договора Лицензиат выплачивает также вознаграждение содействующим лицам, непосредственно содействовавшим созданию и использованию изобретения. Содействующие лица определены Лицензиатом совместно с Лицензиаром заранее и конкретно указаны в лицензионном договоре.

Прошу дать разъяснения на следующие вопросы:

1. Правомерно ли не производить начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм вознаграждений, выплачиваемых Лицензиатом по лицензионному договору патентообладателям изобретения, и с сумм вознаграждения, выплачиваемых по лицензионному договору содействовавшим лицам?

2. Может ли фирма-изготовитель изделий на основе изобретения (Лицензиат) предоставить патентообладателям - физическим лицам, являющимся авторами изобретения, профессиональный налоговый вычет за первые 2 года в размере 30% от суммы вознаграждения, выплачиваемого по лицензионному договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат, производимых патентообладателю по лицензионному договору, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. На основании пункта 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

В соответствие# со статьей 1367 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Таким образом, поскольку вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам - патентообладателям по лицензионному договору, являются выплатами по договору, связанному с использованием имущественных прав, они не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

2. Согласно пункту 3 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, у налогоплательщиков - авторов открытий, изобретений и промышленных образцов профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования данных открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Таким образом, по заявлению налогоплательщика - автора изобретения фирма-изготовитель изделий на основе данного изобретения (лицензиат) предоставляет ему профессиональный налоговый вычет в размере 30% от суммы дохода, полученного патентообладателем по лицензионному договору за первые 2 года использования такого изобретения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин