Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/74 Об отсутствии оснований для налогообложения ЕСН выплат, начисленных иностранным гражданам, работающим в обособленном подразделении российской организации, расположенном за рубежом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/74

Вопрос: Во исполнение соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран о сотрудничестве в сооружении атомной электростанции в Иране от 25 августа 1992 года был заключен Контракт.

В рамках исполнения данного Контракта Российская организация ЗАО 1 заключила с ЗАО 2 договор генерального подряда на выполнение работ по строительству атомной электростанции в Иране.

В целях реализации заключенного договора генерального подряда ЗАО 2 создало обособленное подразделение в Иране (оно не имеет отдельного баланса и расчетного счета).

В Иране трудовые договоры с иностранными специалистами (гражданами Украины и Белоруссии) заключает руководитель обособленного подразделения, действующий на основании доверенности. Работники, принятые в обособленное подразделение на территории Ирана, исполняют трудовые функции постоянно находясь на территории Ирана. Вознаграждения работникам начисляются в обособленном подразделении, а выплачиваются Институтом (на основании заявлений сотрудников-нерезидентов) на банковские карточки в Российских банках, снятие денежных средств банковских карточек происходит через банкоматы на территории Украины и Белоруссии.

Руководствуясь п. 1 ст. 236 НК РФ, ЗАО 2 с выплат, начисленных в пользу иностранных работников по трудовым договорам, ЕСН не начисляет, НДФЛ - не удерживает.

Просим разъяснить: какими документами наша организация должна обосновать право на применение льготного порядка налогообложения ЕСН с выплат, начисленных иностранным работникам, принятым на работу в обособленное подразделение, расположенное вне территории РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.07.2009 N 1672-09/КЭ по вопросу уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат, начисленных иностранным гражданам, работающим в обособленном подразделении российской организации, расположенном за рубежом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма российская организация имеет обособленное подразделение, расположенное за пределами территории Российской Федерации, которое производит начисление заработной платы в пользу работников - иностранных граждан по трудовым договорам, заключенным самим обособленным подразделением на выполнение ими работ за рубежом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, на основании указанной нормы Кодекса выплаты в пользу иностранных граждан, осуществляющих деятельность за рубежом, по трудовым договорам, заключенным через обособленное подразделение российской организации, расположенное за пределами территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин