Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2009 г. N 03-03-06/1/637 Об учете в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих у налогоплательщика-арендодателя при заключении договора аренды, в случае, если договор предусматривает уплату арендных платежей в долларах США, а фактический расчет производится авансовыми платежами в рублях по курсу на дату выставления счета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2009 г. N 03-03-06/1/637

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций суммовых разниц и сообщает следующее.

Как следует из письма, налогоплательщик-арендодатель заключил договор аренды, согласно которому арендная плата установлена в долларах США, а оплата производится авансовыми платежами в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату выставления счета.

Пункт 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет, что при методе начисления доходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

При этом согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 271 НК РФ и пунктом 9 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в момент возникновения у налогоплательщика - продавца права требования в налоговом учете ему следует отразить возникшую вследствие отклонения курса долларов США суммовую разницу в части сумм предварительной оплаты товара.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова