Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2009 г. N 03-04-05-01/730 О предоставлении имущественного налогового вычета при продаже нежилого помещения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2009 г. N 03-04-05-01/730

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав в порядке, установленном статьи 249 # Кодекса.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в период с 2004 по 2007 годы при определении налоговой базы могли учитывать расходы на приобретение основных средств.

Однако, в связи с тем, что нежилые помещения приобретены в собственность налогоплательщиком в 2004 году, то есть до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и перехода в этом статусе на упрощенную систему налогообложения, при реализации указанных помещений расходы на их приобретение уменьшать доходы, полученные от их реализации, он не вправе.#

В то же время индивидуальный предприниматель вправе на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса уменьшить доходы от реализации указанных объектов основных средств на сумму расходов на проведение капитального ремонта одного из помещений, произведенного в период применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьи 220 # Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При этом положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, если расходы на приобретение такого помещения не учитывались при налогообложении доходов, которые были получены налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в период с 2004 по 2007 гг. могли учитывать расходы на приобретение основных средств.

Рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик приобрел в собственность нежилые помещения в 2004 г., но до того, как зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и перешел на УСН.

Реализуя указанные помещения, он не вправе уменьшать доходы на расходы по приобретению нежилых помещений. В то же время индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от реализации указанных объектов основных средств на сумму расходов на проведение капитального ремонта одного из помещений, произведенного в период применения УСН.

Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже нежилого помещения. Это возможно, если расходы на его приобретение не учитывались при налогообложении доходов, которые были получены от осуществления предпринимательской деятельности.