Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2009 г. N 03-03-06/1/658 О начислении амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2009 г. N 03-03-06/1/658

Вопрос: При создании в 2004 г. учредитель внес в уставный капитал нашего открытого акционерного общества как движимые, так и недвижимые объекты основных средств. Для правильного формирования тарифов на коммунальные услуги объекты были приняты на баланс, по ним начислялась амортизация, их стоимость включалась в расчет налога на имущество.

Общество так и не смогло зарегистрировать право собственности на объекты недвижимости из-за отсутствия у самого учредителя регистрации права собственности на эти объекты.

Для выхода из сложившейся ситуации учредитель принимает решение уменьшить уставный капитал общества, изъяв большую часть имущества.

Просим разъяснить:

1. В данной ситуации возврат имущества облагается налогом на добавленную стоимость или нет?

2. Следует ли учесть данную передачу имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.07.09 г. N 1539 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В силу пункта 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Пунктом 11 статьи 258 Кодекса установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым# имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Статья 219 ГК РФ определяет, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение следующих условий:

- включение основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав);

- ввод основного средства в эксплуатацию.

Что касается вопроса о внесении и выбытии имущества путем изъятия его из уставного капитала, то из письма не понятно на каком основании имущество было внесено учредителем в уставный капитал без регистрации права собственности на эти объекты. В этой связи дать ответ не представляется возможным.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин